Компенсационные выплаты не облагаемые ндфл

Энциклопедия решений. Государственные пособия, компенсации и другие выплаты, не подлежащие налогообложению НДФЛ

Государственные пособия, не подлежащие налогообложению НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Законодательство не содержит определения понятия «государственное пособие». Анализ нормативных документов показывает, что к государственным относятся пособия, выплата которых:

— производится за счет бюджетных средств (средств государственных внебюджетных фондов).

Представители Минфина России в письме от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190 разъяснили, что в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения не любые государственные пособия и выплаты: прямо перечислен ряд пособий, как облагаемых в общем порядке, так и освобождаемых от налогообложения. При этом и те, и другие пособия имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка).

Таким образом, к пособиям, не подлежащим налогообложению на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, в частности, можно отнести:

1) пособие по безработице;

2) государственные пособия гражданам, имеющим детей, установленные ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ (далее — Закон N 81-ФЗ):

— пособие по беременности и родам;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

— ежемесячное пособие на ребенка;

— единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

— единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

— ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.04.2016 N 11-П положения ст. 217 НК РФ признаны не соответствующими Конституции РФ, ее статьям 19 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой в силу своей неопределенности они допускают обложение НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий. Федеральный закон от 30.11.2016 N 406-ФЗ внес соответствующие изменения в ст. 217 НК РФ, согласно которым с 30 ноября 2016 года рассматриваемые выплаты ветеранам не облагаются НДФЛ (п. 69 ст. 217 НК РФ).

Согласно Постановлению N 11-П до внесения этих изменений положения ст. 217 НК РФ не могли служить основанием для обложения НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий.

Оплата за счет ФСС России дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей (опекуну, попечителю) на основании ст. 262 ТК РФ, не относится к государственным пособиям, поименованным в ст. 3 Закона N 81-ФЗ (отметим, что со 2 апреля 2014 года в ст. 262 ТК РФ установлено, что порядок предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней устанавливается Правительством РФ). Поэтому финансовые органы в своих письмах разъясняют, что такие выплаты подлежат обложению НДФЛ. Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не подлежит обложению НДФЛ в силу п. 1 ст. 217 НК РФ как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством. Специалисты финансового и налогового ведомств своей точки зрения не меняют, однако в своих разъяснениях отмечают, что имеется противоположное решение Президиума ВАС, которого придерживаются арбитражные суды (см. письма Минфина России от 05.05.2017 N 03-04-05/27774, от 22.11.2013 N 03-04-06/50506, от 30.05.2013 N 03-04-06/19680, от 28.12.2012 N 03-04-05/6-1451 и др., ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/[email protected]);

3) единовременное пособие на погребение, выплачиваемое на основании Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле».

Компенсационные выплаты: как не ошибиться с НДФЛ и страховыми взносами

IgorVetushko / Depositphotos.com

Перечень доходов физических лиц, полностью или частично не подлежащих налогообложению НДФЛ, установлен ст. 217 Налогового кодекса и является исчерпывающим. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, определен ст. 422 НК РФ и также закрыт. Чтобы принять правильное решение облагать или не облагать НДФЛ и страховыми взносами какую-либо выплату, нужно действовать по следующему алгоритму:

Шаг 1

Проверяем, на основании какого нормативного правового акта осуществляется выплата.

В силу норм НК РФ компенсация, порядок ее выплаты, а в некоторых случаях и лимит, должны быть установлена законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

Например, выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, прямо предусмотрены Трудовым кодексом, в том числе:

  • возмещение расходов, связанных со служебной командировкой;
  • компенсация за использование личного имущества;
  • возмещение расходов, связанных с разъездным характером работы;
  • возмещение расходов при переезде на работу в другую местность.

Шаг 2

Смотрим, поименована ли выплата в ст. 217 и ст. 422 НК РФ.

Если выплата не поименована, то неудержание НДФЛ и необложение страховыми взносами грозит доначислением и штрафными санкциями.

Шаг 3

Анализируем разъяснения уполномоченных органов и сложившуюся арбитражную практику.

Бывает, что выплата не упомянута в НК РФ, но имеются многочисленные разъяснения Минфина России или же сложившаяся на основании решений высших судов арбитражная практика. Так, в случае возмещения понесенных расходов вновь принимаемому работнику или действующему работнику на прохождение обязательного медицинского осмотра, по мнению Минфина, у работника нет экономической выгоды и, следовательно, нет облагаемого дохода. Но со страховыми взносами все обстоит иначе. Контролирующие органы придерживаются твердой позиции, что если выплата прямо не предусмотрена в ст. 422 НК РФ и производится с нарушением установленного законодательством порядка, то она подлежит обложению страховыми взносами.

Еще один пример спорной выплаты – компенсация за задержку заработной платы. Обязанность работодателя выплатить проценты при нарушении установленного срока выплаты заработной платы в установлена законодательством. В НК РФ эта выплата также не поименована. На этом основании Минфин России утверждает, что она должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке. Вместе с тем, давая разъяснения по налогообложению компенсации за задержку зарплаты НДФЛ, Минфин России признает, что проценты, начисляемые работодателем в пользу работника, являются компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством, и не подлежат обложению НДФЛ.

Читайте так же:  Сколько добавили пенсию работающим пенсионерам

Шаг 4

Выплаты должны носить компенсационный характер.

В тех случаях, когда сама компенсация имеет характер возмещения, расходы должны быть подтверждены документально, а сами документы должны соответствовать законодательству РФ.

Шаг 5

Проверяем ограничения или нормирование суммы компенсации.

Некоторые возмещаемые выплаты, например суточные, могут быть ограничены нормами, установленными законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Для целей обложения НДФЛ и взносами верхний предел установлен непосредственно НК РФ.

Но даже когда все условия для освобождения компенсационной выплаты от обложения НДФЛ и взносами, казалось бы, выполнены, могут возникнуть вопросы. Рассмотрим их на примере компенсации командировочных расходов.

Возмещение расходов, связанных со служебными командировками, установлено ТК РФ. Это прежде всего расходы на проезд, проживание и суточные. Перечень расходов не является закрытым, но не упомянутые в нем расходы возмещаются, если они произведены с ведома и разрешения работодателя. При этом положения положения НК РФ содержат более широкий перечень расходов, связанных с командировками и не облагаемыми НДФЛ и страховыми взносами, но при этом он является закрытым. Полностью освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

  • на проезд до места назначения и обратно;
  • сборы за услуги аэропортов;
  • комиссионные сборы;
  • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • расходы по оплате услуг связи;
  • расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;
  • расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Однако на практике бывают расходы, которые непосредственно связаны с командировкой, но прямо не упомянуты, а некоторые позиции можно рассматривать как открытые. Например, при поездке в командировку на автомобиле все чаще приходится оплачивать проезд по платной дороге. Полагаем, расходы на проезд по платной дороге напрямую связаны с проездом до места назначения и обратно, следовательно, их компенсация не облагается НДФЛ и страховыми взносами так же, как и расходы на ГСМ при надлежащем документальном подтверждении. Во избежание нареканий со стороны контролирующих органов работнику следует согласовать маршрут следования к месту командировки и обратно, в том числе проезд по платной дороге.

Другой пример – штрафы и комиссии за возврат или обмен билетов. В этом случае согласованные с работодателем расходы также не облагаются НДФЛ и взносами (письмо Минфина России от 11 мая 2017 г. № 03-04-06/2847).

Перечень освобожденных от НДФЛ доходов перекроили

Федеральный закон от 17.06.2019 № 147-ФЗ с 1 января 2020 года вносит изменения в перечень освобождаемых от НДФЛ доходов, приведенный в статье 217 НК РФ.

Поправки понадобились в связи с тем, что положения пунктов 1 и 3 данной статьи не позволяли однозначно решить, облагаются ли НДФЛ те или иные компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством.

В результате, выплаты, перечисленные сейчас в этих двух нормах, будут объединены в одном первом пункте статьи, а пункт третий будет исключен. Также будет исключена норма об освобождении от налогообложения «иных выплат и компенсаций» в соответствии с законодательством, поскольку целью поправок является их четкое и однозначное определение в пунктах статьи.

Оплата проезда к отпуску «северным» работникам

В связи с вышесказанным, в новой редакции пункта 1 статьи 217 НК РФ прямо предусмотрено освобождение для оплаты работодателем своим сотрудникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям:

стоимости проезда работника в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа весом до 30 кг;

стоимости проезда неработающих членов семьи работника (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа.

Напомним, до изменений указанные выплаты в перечне освобождаемых от налога не упоминались. При этом судьи считали, что они подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ как компенсационные выплаты в соответствии с законодательством и НДФЛ не облагаются.

Вычет на лекарства

Также предусмотрены изменения в части получения социального вычета на стоимость лекарств для медицинского применения. Сейчас такой вычет предоставляется в размере стоимости назначенных лечащим врачом и приобретаемых препаратов в соответствии с перечнем лекарств, утв. постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201. Благодаря изменениям, норма о соответствии указанному перечню упраздняется (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Для получения вычета будет достаточно предоставить рецепт от врача и чек об оплате лекарства. При этом сохранится ограничение по совокупной величине социального налогового вычета в размере не более 120 000 рублей за год.

Данная поправка вступила в силу 17.06.2019 и применяется в отношении доходов физлиц, полученных с начала 2019 года.

Марина Саттарова
налоговый консультант компании «Аудэкс»
Департамент налогового и правового консалтинга

Компенсационные выплаты, не облагаемые НДФЛ

Какие компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ

Согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ, а также Письма ФНС РФ № ГД-4-11/[email protected], существуют следующие виды компенсационных выплат, которые не облагаются НДФЛ:

  • компенсационные выплаты, которые связаны с возмещением вреда в результате причинения какого-либо увечья или иного повреждения здоровья.
    На такие выплаты законодательно могут быть установлены определенные лимиты, которые не облагаются НДФЛ.
  • компенсационные выплаты, которые связаны с возмещением морального вреда.
    Как известно, размер морального вреда устанавливается судом.
    Таким образом, если человеку были причинены физические или нравственные страдания, при этом суд определил их размер и соответствующую сумму, подлежащую к возмещению, такая компенсация не облагается подоходным налогом в полном размере (письмо Минфина России от 2 октября 2018 г. N 03-04-06/70656)
  • компенсационные выплаты, которые связаны с исполнением трудовых обязанностей.
    На такие выплаты также могут быть законодательно установлены определенные лимиты, не облагаемые НДФЛ.
    К таким выплатам могут относиться: задержка выплаты заработной платы, отпускных, выплат при увольнении (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-04-06/53070) и прочие.
    Работодатель будет обязан также заплатить работнику проценты за каждый день просрочки в размере не менее 1/150 действующей в это время ключевой ставки, установленной ЦБ РФ (например: задержка в выплате заработной платы составила 10 дней, сумма задолженности — 25 000 рублей, ключевая ставка — 10 %. Расчет пени: 1/150 * 10 (%) * 25 000 / 100 * 10 (дней) = 167 рублей).
Читайте так же:  Пенсия мвд ветеран труда

Если Вы официально трудоустроены, Вы имеете право на возврат из налоговой инспекции до 13 % расходов на обучение, лечение или покупку жилой недвижимости!

Заполните декларацию 3-ндфл прямо сейчас:

Рассчитайте онлайн сумму компенсации, которую можно получить из налоговой инспекции, официально работая, по расходам на обучение, лечение или покупку квартиры!

Узнайте, сколько можно вернуть из налоговой:

Верховный суд РФ обобщил практику по спорам об НДФЛ: о каких выводах суда нужно знать бухгалтерам и работникам

Президиум Верховного суда РФ 21 октября выпустил обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В частности, в обзоре отражена позиция судов по вопросам о включении тех или иных выплат в налогооблагаемый доход работников. Кроме этого, судьи разъяснили вопросы, связанные с предоставлением стандартного вычета на ребенка и имущественных вычетов. О наиболее интересных и полезных, на наш взгляд, выводах суда мы расскажем в сегодняшней статье. Отметим также, что налоговики в спорных ситуациях должны ориентироваться именно на позицию Верховного суда (см. «Налоговики должны руководствоваться актами и письмами Высшего арбитражного суда и Верховного суда, даже если они не согласуются с разъяснениями Минфина»).

Когда и как учитываются налоговые вычеты по НДФЛ

Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, можно уменьшить на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). В комментируемом обзоре судьи рассмотрели некоторые спорные ситуации, связанные с предоставлением стандартных и имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

Стандартные «детские» вычеты

Напомним, что стандартный налоговый вычет — это фиксированная денежная сумма, на которую уменьшается налоговая база по НДФЛ (ст. 218 НК РФ). Работник вправе получать стандартные вычеты на детей, если они находятся на его обеспечении, и его доход с начала года у работодателя, который предоставляет данные вычеты, не превысил 280 000 рублей. В 2015 году налоговые агенты обязаны предоставлять «детские» вычеты в следующих размерах (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

На кого предоставляется вычет

Размер вычета, рублей/месяц

Секретные материалы: когда налоги можно не платить

Удерживать ли подоходный налог с выходных пособий? В каких случаях налогом не облагается материальная помощь? Взимается ли НДФЛ со стоимости проездных билетов, которые оплачивает компания?

Работодатель является налоговым агентом в отношении доходов, которые сотрудники получили у него в денежной и натуральной форме. То есть он обязан удержать и налог на доходы физических лиц, НДФЛ, и перечислить его в бюджет РФ (ст. 24 НК РФ). При этом ряд выплат подоходным налогом не облагается. Они перечислены в статье 217 Налогового кодекса. Рассмотрим, с каких выплат можно не удерживать НДФЛ.

Выходные пособия при увольнении

Не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением работника, в пределах норм, определенных законодательством РФ, кроме компенсации за неиспользованный отпуск (абз. 6, 7 п. 3 ст. 217 НК РФ). Если выходное пособие не предусмотрено законом, то условия о его выплате указывают в трудовом договоре или отдельном соглашении (ст. 57, 72, 78 ТК РФ).

Так, к необлагаемым выплатам относятся выходные пособия, средний месячный заработок на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя, главному бухгалтеру организации в части, не превышающей трехкратный, а в районах Крайнего Севера – шестикратный размер среднего месячного заработка (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). На практике часто возникает вопрос, относятся ли указанные необлагаемые лимиты ко всем перечисленным видам выплат или они касаются только компенсаций руководителям.

Чиновники разъясняют, что с 2015 года выходные пособия не облагаются НДФЛ независимо от должностей, занимаемых работниками организации (письмо Минфина России и ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/[email protected]). Единовременные выходные пособия при увольнении работника не облагают НДФЛ. Например, когда сотрудник увольняется при сокращении, по соглашению сторон или по собственному желанию в связи с выходом на пенсию (письмо Минфина России от 19 июня 2014 г. № 03-03-06/2/29308).

Материальная помощь выплачивается сотруднику по решению работодателя в связи с определенными событиями (регистрация брака, рождение ребенка, отпуск и т. д.) либо трудной жизненной ситуацией. Виды и размеры выплат по социальной поддержке сотрудников работодатель устанавливает в локальных нормативных актах.

Материальная помощь не облагается НДФЛ полностью или частично. В полном объеме освобождены от подоходного налога следующие выплаты (п. 8, 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ):

· единовременная материальная помощь, которая оказывается членам семьи умершего работника или бывшего работника, вышедшего на пенсию, в связи с его смертью, а также работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи;

· единовременная материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении или усыновлении ребенка в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

Видео (кликните для воспроизведения).

· материальная помощь пострадавшим в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

· материальная помощь пострадавшим от террористических актов.

Члены семьи – это супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные (ст. 2 Семейного кодекса). Также членами семьи в данном случае могут быть признаны братья и сестры, проживающие совместно с работником (письмо Минфина России от 14 ноября 2012 г. № 03-04-06/4-318).

Для признания матпомощи единовременной компания должна придерживаться правила: одно событие – одно распоряжение. Если выплачивать помощь частями, то основания для выплаты не будут иметь решающего значения и сумма, превышающая 4000 рублей за год, будет облагаться НДФЛ. Компания может оказать материальную помощь и по другим основаниям (п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом не облагаются НДФЛ суммы, не превышающие в течение календарного года 4000 рублей.

Подробнее о том, как оформить материальную помощь к празднику, читайте здесь – http://www.kdelo.ru/art/67536-oformlyaem-materialnuyu-pomoshch-k-prazdniku

Необлагаемая НДФЛ сумма в размере 4000 рублей относится отдельно к каждому виду доходов работника (например, разделяют материальную помощь и подарки), а не к общей сумме этих доходов (письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-04-06/6–18).

Не облагаются подоходным налогом подарки работодателя сотрудникам стоимостью не более 4000 рублей, например, к Новому году или ко дню рождения. Это наиболее часто встречающийся элемент социального пакета. Так, если стоимость подарков, выданных сотруднику в течение года, составляет менее 4000 рублей, то облагаемого дохода у него не возникнет (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Читайте так же:  Приравненный стаж

Подарки приобретаются и выдаются на основании приказа руководителя организации. Подарки в натуральной форме обязательно выдавайте под роспись, используя для этого, например, ведомость.

Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами

Для ухода за ребенком-инвалидом одному из родителей по его письменному заявлению работодатель предоставляет четыре дополнительных выходных дня в месяц (ч. первая ст. 262 ТК РФ, постановление Правительства РФ от 13 октября 2014 г. № 1048). Дополнительные выходные дни оплачиваются исходя из среднего дневного заработка за счет средств ФСС России, но оплата этих дней работнику не обозначена как пособие, выплата или компенсация (ст. 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ). Поэтому нередки споры с налоговой инспекцией о том, подлежит ли эта выплата обложению НДФЛ.

Налогоплательщику следует сослаться на то, что оплату дополнительных выходных не нужно включать в базу по НДФЛ, так как пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса содержит открытый перечень выплат, освобожденных от подоходного налога (государственные пособия, иные выплаты и компенсации). Оплату дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов можно отнести к иным выплатам и компенсациям (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 июня 2010 г. № 1798/10).

Подробнее об уходе за ребенком-инвалидом – http://www.kdelo.ru/art/377260-otpusk-po-uhodu-za-rebenkom-invalidom

Компенсация расходов, связанных с переездом в другую местность

Суточные за время следования к новому месту работы, выплачиваемые сотрудникам, переехавшим на работу в другую местность, освобождаются от налогообложения в размерах, определенных соглашением к трудовому договору (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-04-06/34872).

Не подлежат обложению подоходным налогом в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ, все виды компенсационных выплат, связанных с трудовой деятельностью, включая возмещение расходов на переезд на работу в другую местность (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ). При переезде сотрудника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить расходы на переезд сотрудника и членов его семьи, провоз имущества, а также расходы на обустройство на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ). НДФЛ в этом случае удерживать не нужно.

Однако если работодатель в целях подбора персонала оплачивает кандидатам стоимость проезда к месту проведения собеседования и стоимость проживания, НДФЛ с сумм выплат придется удержать (письмо Минфина России от 30 июня 2014 г. № 03-04-06/31359). Это связано с тем, что на момент оплаты организацией таких расходов участники собеседования не состоят с работодателем в трудовых отношениях.

Работодатель может приобретать для сотрудников проездные билеты. Если билеты предназначены для проезда к месту работы и обратно, их стоимость является доходом работника в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Чтобы исчислить с такого дохода НДФЛ, работодателю нужно организовать учет получаемых работниками проездных билетов. Например, сотрудники могут расписываться за получение билетов в ведомости.

Однако если билеты приобретают в связи с характером работы сотрудников, то их стоимость не включают в доход работника и не облагают подоходным налогом. Например, стоимость проездных билетов можно возмещать без налоговых последствий тем работникам, чья работа носит разъездной характер.

Перечень должностей таких работников, размер сумм на приобретение проездных билетов, порядок их компенсации можно регламентировать в локальном акте организации, например, в положении о разъездном характере работы (ч. вторая ст. 168.1 ТК РФ). Указать на разъездной характер работы нужно в трудовом договоре и приказе о приеме на работу (абз. 8 ч. второй ст. 57, ст. 68 ТК РФ).

· Не облагаются НДФЛ выходные пособия в части, не превышающей трехкратный, а в районах Крайнего Севера – шестикратный размер среднего месячного заработка (п. 3 ст. 217 НК РФ).

· Не нужно удерживать подоходный налог с материальной помощи работникам и бывшим работникам-пенсионерам, если ее размер не превышает 4000 рублей в течение календарного года (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).

· Не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты работникам, связанные с исполнением трудовых обязанностей, в том числе расходы на переезд в другую местность (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Новые виды доходов, не облагаемые НДФЛ с 2020 года

Как и прежде, перечень необлагаемых НДФЛ доходов в 2020 году закреплён ст. 217 Налогового кодекса РФ. Однако с 2020 года она действует в новой редакции. Это значит, что список доходов физических лиц, не облагаемых НДФЛ, пополнился.

Оплата дополнительных выходных для ухода за детьми-инвалидами

Также в новой редакции перечня прямо прописаны суммы оплаты выходных дней, предоставляемых в соответствии со статьей 262 ТК РФ лицам (родителям, опекунам, попечителя), которые ухаживают за детьми-инвалидами (новый п.78 ст.217 НК РФ). Ранее данная оплата в перечне не приводилась, но судьи считали, что она носит характер государственной поддержки и не должна облагаться НДФЛ согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ.

Что изменилось

С 1 января 2020 года в перечень необлагаемых НДФЛ доходов вошли:

Вид дохода

Норма НК РФ

Пояснение

Оплата проезда к месту отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях Новая редакция п. 1 ст. 217 (абзац 10) Сюда же входит:

• стоимость провоза багажа весом до 30 кг;

• стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником);

• стоимость провоза ими багажа.

До 2020 г. с такой компенсации тоже не нужно было платить НДФЛ, но согласно общей норме п. 3 ст. 217 НК. То есть специальной нормы не было, поэтому возникали споры.

Оплата дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом Новый п. 78 ст. 217 Касается доходов, полученных не ранее 2019 года

Эти дни положены в соответствии со ст. 262 ТК РФ лицам (родителям, опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами.

Долгое время вопрос был спорным. Последняя практика судов и разъяснения ведомств склонялись к тому, что налога нет.

Доходы в денежной и натуральной формах, связанные с рождением ребенка и выплачиваемые согласно закону Новый п. 77 ст. 217 Касается доходов, полученных не ранее 2019 года и выплачиваемых согласно:
  • Законодательству;
  • актам Президента и Правительства РФ;
  • законам и/или иным актам органов гос. власти регионов в связи с рождением ребенка.
Читайте так же:  Перечислите гарантии
Единовременные компенсации медработникам, не превышающие 1 млн рублей, которые финансово обеспечены госпрограммой, утверждаемой Правительством РФ. Новая редакция п. 37.2 ст. 217 Касается выплат, право на получение которых возникло с 01.01.2018 по 31.12.2022 включительно.

До 2020 г. от НДФЛ освобождались только единовременные компенсации в рамках ст. 51 Федерального закона об ОМС от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

Единовременные компенсации педагогам до 1 млн руб., полученные в рамках госпрограммы. Новая редакция п. 37.2 ст. 217 Внёс в НК РФ Закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Касается выплат, право на получение которых появилось в 2020-2022 гг.

Возмещение расходов на оплату ЖКХ, вкл. услуги по обращению с твердыми бытовыми отходами. Новая редакция абзаца 3 п. 3 ст. 217 НК РФ До 2020 г. не облагались только компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения Денежная компенсация взамен полагающегося из государственной или муниципальной собственности земельного участка, если она установлена законодательством РФ или региона Новый п. 41.2 ст. 2017 Касается доходов, полученных с налогового периода 2019 года Доходы в денежной и/или натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в рамках оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законом Новый п. 79 ст. 217 Касается доходов, полученных с налогового периода 2019 года Ежегодная денежная выплата почётным донорам новый п. 80 ст. 217 Условие: есть соответствующий нагрудный знак.

Регулирует Федеральный закон от 20.07.2012 № 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов».

Матпомощь, оказываемая образовательными организациями:
  • студентам (курсантам);
  • аспирантам;
  • адъюнктам;
  • ординаторам;
  • ассистентам-стажерам.
Новая редакция п. 28 ст. 217 Касается не более 4000 рублей за налоговый период

Какие выплаты облагаются НДФЛ

Обязанность заплатить НДФЛ возникает при наличии объекта налогообложения. При этом объектом налогообложения признается полученный физическим лицом доход, являющийся для него экономической выгодой в денежной или натуральной форме (ст. 41, абз. 1 ст. 210 НК РФ).

Работодатель оплачивает жилье

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Представители Минфина России считают, что оплата работодателем съемного жилья для сотрудников является их доходом, полученным в натуральной форме. Работодатель должен включить сумму арендной платы в доход работника и удержать с нее НДФЛ (письмо от 17.07.15 № 03-08-05/41253, см. «Оплата аренды жилья за работника является его доходом»).

Такой же позиции придерживаются налоговики. Так, в одном из споров, включенных в комментируемый обзор, проверяющие оштрафовали компанию за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ), поскольку она не удержала НДФЛ из доходов иногородних работников, для которых арендовала жилье.

Однако судьи Президиума ВС РФ отметили, что обязательным признаком дохода в натуральной форме является удовлетворение интересов самого гражданина. Если договоры аренды жилых помещений заключатся по инициативе работодателя, то это свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, облагаемого НДФЛ. В рассматриваемом споре организация арендовала помещение для иногородних работников в связи с открытием филиала в другом городе. Для работы требовались специалисты, имеющие особый опыт и квалификацию. Сотрудники переехали на новое место жительство только в связи с открытием данного филиала. Таким образом, организация понесла затраты на аренду жилья для работников прежде всего в своих интересах. Поэтому у работников не возникло налогооблагаемого дохода (п. 3 Обзора).

Работодатель оплачивает фитнес

Даже если работодатель оплачивает за работников товары (работы, услуги) преимущественно в интересах самих сотрудников, выгода, полученная ими в натуральной форме, не всегда облагается НДФЛ. Удержать налог работодатель должен только в том случае, если он может определить экономическую выгоду конкретного работника.

В комментируемом обзоре приводится следующий пример из арбитражной практики. Организация приобрела для работников абонементы на посещение бассейна, тренажерного зала и сауны. Список работников, получивших абонементы, прилагался к акту об оказании услуг, составленному между фитнес-центром и организацией. Поскольку работодатель не удержал НДФЛ со стоимости абонементов, налоговики оштрафовали его по статье 123 НК РФ. Судьи поддержали инспекторов.

Президиум ВС РФ согласился с таким решением, отметив, что в обязанности налоговых агентов входит учет доходов, полученных работниками. Если работодатель не выполнил эту обязанность в ситуации, когда полученная работниками выгода могла быть разделена, это не снимает с него ответственности за неудержание и неперечисление НДФЛ в бюджет. Налоговики вправе определить размер штрафа исходя из всей стоимости оплаченных за работников услуг (п. 5 Обзора).

В то же время судьи Верховного суда РФ признают, что в некоторых ситуациях персонифицировать доход каждого работника невозможно. Например, если сотрудники участвуют в праздничном мероприятии, на котором выступают приглашенные артисты, а потребление напитков и блюд организовано по принципу «шведского стола». Поскольку налоговый агент объективно не может определить экономическую выгоду конкретного работника, который участвует в таком мероприятии, то и штрафа по статье 123 НК РФ быть не должно.

Работодатель оплачивает проезд

Не облагаются НДФЛ предусмотренные нормами законодательства компенсационные выплаты, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ). Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат. К первому относятся компенсации на возмещение работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Такие выплаты не входят в систему оплаты труда и не облагаются НДФЛ. Ко второму — компенсации, входящие в состав зарплаты, например, за особые условия труда (ст. 129 ТК РФ). Для цели освобождения от НДФЛ имеет значение характер выплаты, а не наименование (надбавка, увеличение оклада, льгота и т п.).

Данный вывод подтверждается решением суда, которое вошло в комментируемый обзор. Суть спора заключалась в следующем. В локальном акте (положении об оплате труда) организация предусмотрела, что отдельным работникам полагается надбавка к заработной плате за передвижной характер работы (ст. 168.1 ТК РФ). НДФЛ с величины надбавки не удерживался. Налоговики обратили внимание, что организация не получала от работников документы, подтверждающие их расходы на поездки. Соответственно, надбавка, по мнению инспекторов, являлась не компенсацией, а составной частью системы оплаты труда и должна была облагаться НДФЛ.

Читайте так же:  Критерии получения инвалидности по зрению

Однако в суде работодатель доказал, что доплаты за разъездной характер работы рассчитывались по нормативам, установленным в положении об оплате труда в зависимости от количества дней, проведенных работником в разъездах в течение месяца. Судьи согласились, что в такой ситуации НДФЛ можно не удерживать. Спорные выплаты по своему характеру относились к компенсационным, несмотря на то, что именовались надбавками к окладу и были ошибочно включены в систему оплаты труда (п. 4 Обзора).

Кстати, ранее судьи ВАС РФ считали, что для освобождения от НДФЛ компенсаций за разъездной характер работы недостаточно прописать их размер в трудовом договоре или локальном акте компании. По мнению арбитров, необходимо также иметь приказы о направлении работников в служебные поездки и документы, подтверждающие понесенные работниками расходы. В противном случае такие выплаты придется включить в налоговую базу по НДФЛ (см. «ВАС разъяснил, какие документы необходимы для освобождения от НДФЛ компенсаций, выплачиваемых «разъездным» работникам»).

Другие виды доходов

В комментируемом обзоре приводятся и другие спорные случаи, связанные с возникновением или отсутствием объекта налогообложения НДФЛ.

Ситуация

Разъяснение Президиума ВС РФ

Гражданин получил в долг денежные средства от другого гражданина на определенный срок. Относятся ли заемные средства к «иным доходам», облагаемым НДФЛ на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ?

Если заем требуется вернуть в определенный срок, то никакой экономической выгоды, о которой идет речь в статье 41 НК РФ, у получателя средств не возникает. Следовательно, сумма займа не облагается НДФЛ (п. 1 Обзора).

Гражданин получил беспроцентный заем от другого физлица. Нужно ли в данном случае заплатить налог с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах?

Доходом признается материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемные средствами, полученными от организаций или ИП (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Физлица-заимодавцы в данной норме не названы. Это означает, что при получении беспроцентного займа от физлица упомянутая материальная выгода не возникает (п. 2 Обзора).

По решению суда со страховой компании в пользу гражданина взысканы выплаты, предусмотренные Законом РФ о защите прав потребителей: неустойка за нарушение срока договора, штраф за отказ добровольно удовлетворить требования потребителя, а также денежная компенсация морального вреда. Какие из этих сумм облагаются НДФЛ?

Выплаченная гражданину денежная компенсация морального вреда налогом не облагается. А вот суммы неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения, поскольку в результате выплаты таких сумм у потребителя возникает имущественная выгода (п. 7 Обзора)

На основании решения суда сделка по продаже имущества была признана недействительной. Возник ли у продавца доход, облагаемый НДФЛ? Можно ли скорректировать отраженный в декларации доход после возврата покупателю средств, полученных по такой сделке?

Признание договора купли-продажи недействительным само по себе не освобождает от уплаты налога с фактически полученного дохода. До момента возврата суммы сделки покупателю продавец обязан отразить полученный доход в декларации по НДФЛ. После возврата указанных средств, гражданин может подать «уточненку» и вернуть излишне уплаченный налог (п. 10 Обзора).

Пополнение перечня

Кроме того, в перечень освобожденных от НДФЛ добавлены следующие доходы физлиц:

денежная компенсация, выплаченная взамен полагающегося из государственной или муниципальной собственности земельного участка, если такая компенсация установлена законодательством РФ и субъекта РФ (п.41.2 ст.217 НК РФ);

доходы в денежной и натуральной формах, полученные в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах», Законом РФ от 15.01.1993 № 4301-1 о статусе героев, Федеральным законом от 09.01.1997 № 5-ФЗ о предоставлении социальных гарантий героям (п.69 ст.217 НК РФ). Ранее в норме были указаны только ежемесячные денежные выплаты ветеранам боевых действий в соответствии с Законом «О ветеранах»;

выплаты гражданам, которые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, а также вследствие аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (п.76 ст.217 НК РФ);

в денежной и натуральной формах, полученные налогоплательщиками в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, законами или иными актами субъектов РФ в связи с рождением ребенка (п.77 ст.217 НК РФ);

в денежной и натуральной формах, полученные инвалидами и детьми-инвалидами в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в РФ» (п.78 ст.217 НК РФ);

в денежной и натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной помощи в соответствии с законодательными актами, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, законами или иными актами субъектов РФ (п.79 ст.217 НК РФ);

ежегодная денежная выплата лицам, награжденным знаком «Почетный донор России», установленная Законом о донорстве (п.80 ст.217 НК РФ);

Освобождение по перечисленным выплатам будет действовать с 01.01.2020, но применяться в отношении доходов, полученных с начала 2019 года.

Компенсация за неиспользованные дополнительные сутки отдыха

Уточнено, что с 01.01.2020 от уплаты НДФЛ, наряду с компенсациями за неиспользованные отпуска, не освобождаются также компенсации за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха (п.1 ст.217 НК РФ). Данная поправка внесена во исполнение Постановления Конституционного Суда РФ от 31.05.2018 № 22-П, в котором говорилось о компенсациях военнослужащим-контрактникам за каждые положенные им дополнительные сутки отдыха.

Что нужно еще знать про доходы без НДФЛ

В основном, соответствующие изменения в НК РФ внёс Федеральный закон от 17.06.2019 № 147-ФЗ (далее – Закон № 147-ФЗ).

Вообще, выплаты, касающиеся госпособий и компенсаций и перечисленные до 2020 года в п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ, теперь объединены в один пункт – первый. Соответственно, третий пункт утратит силу.

Также с 2020 года расширена норма (п. 69 ст. 217 НК РФ) о составе необлагаемых доходов ветеранов-воинов. По сути, новая редакция закрепила сложившиеся на 2020 год правила.

Кроме того, с 2020 года новый п. 76 ст. 217 НК РФ освобождает от налога выплаты гражданам, подвергшимся воздействию радиации (Чернобыль, Семипалатинск, Маяк).

Видео (кликните для воспроизведения).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источники

Компенсационные выплаты не облагаемые ндфл
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here