Гарантии на расходы

Расходы на предоставление банковской гарантии включаются в судебные издержки

11 сентября на сайте ВАС РФ было размещено Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 N 6791/11 (далее — Постановление) по делу о взыскании расходов на получение банковской гарантии.

Спор возник в связи с тем, что межрегиональная инспекция ФНС России приняла в отношении налогоплательщика решение о доначислении налогов, начислении пеней и привлечении его к ответственности, а также предъявила ему требование об уплате налога, сбора, пеней и штрафа. Налогоплательщик обжаловал решение и требование инспекции в арбитражном суде и добился их частичной отмены.

После этого налогоплательщик обратился с исковым заявлением о взыскании с инспекции судебных расходов, большую часть которых составляли расходы на получение банковской гарантии. Банковскую гарантию налогоплательщик предоставил суду в качестве встречного обеспечения, поскольку ходатайствовал о приостановлении действия решения и требования инспекции. За получение банковской гарантии налогоплательщик выплатил банку вознаграждение.

Суды всех трех инстанций отказали налогоплательщику в компенсации средств, уплаченных в качестве вознаграждения за получение банковской гарантии. Свою позицию они обосновали тем, что налогоплательщик предоставил банковскую гарантию в качестве встречного обеспечения по собственной инициативе в расчете исключить возможный отказ суда в удовлетворении заявления о принятии обеспечительных мер. Суды посчитали, что подобные расходы не являются разумными и возмещению не подлежат.

Отметим, что в судебной практике по данному вопросу ранее встречались две прямо противоположные позиции.

В некоторых случаях суды принимали такое же решение, что и суды первых трех инстанций в рассматриваемом деле (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2009 N Ф04-2590/2009(6553-А70-31) по делу N А70-3345/2007, ФАС Московского округа от 06.05.2010 N КА-А40/3049-10 по делу N А40-54382/06-118-389).

В других случаях суды удовлетворяли требования истца о компенсации расходов на получение банковской гарантии. При этом их аргументация сводилась к тому, что банковская гарантия предоставлялась стороной как обеспечительная мера, например для приостановления действия обжалуемого требования. Таким образом, плату за пользование банковской гарантией можно отнести к судебным расходам. В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, в пользу которых был принят судебный акт, подлежат взысканию с другой стороны (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 21.12.2010 N КА-А40/15924-10 по делу N А40-63025/09-107-375, от 08.04.2009 N КА-А40/2650-09 по делу N А40-51265/08-111-199, Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2008 N 09АП-16747/2008-АК по делу N А40-51265/08-111-199, ФАС Волго-Вятского округа от 30.03.2012 по делу N А82-5378/2011).

Президиум ВАС РФ поддержал вторую позицию. Постановлением по данному делу судебные акты нижестоящих судов были отменены, дело отправлено на новое рассмотрение для определения размера требований, подлежащих удовлетворению.

Как указал Президиум ВАС РФ, предоставление встречного обеспечения неразрывно связано с рассматриваемым в суде спором, направлено как на защиту имущественных интересов истца, так и на минимизацию возможных расходов ответчика. В случае признания недействительным решения налогового органа, на основании которого было произведено бесспорное взыскание доначисленных сумм налогов, начисленных пеней и санкций, истец вправе требовать взыскания с инспекции процентов в соответствии со ст. 79 НК РФ.

Помимо этого, Президиум ВАС РФ указал, что согласно ст. 106 АПК РФ перечень судебных издержек не является исчерпывающим, таким образом, издержки в виде уплаты банку вознаграждения за банковскую гарантию, выданную в целях предоставления встречного обеспечения по иску, подлежат отнесению на проигравшую сторону в составе судебных расходов.

Вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с толкованием, содержащимся в Постановлении, могут быть пересмотрены на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ, если для этого нет других препятствий.

Признание расходов на гарантийный ремонт в налоговом учете организаций торговли

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Вопрос о праве торговых организаций принимать в целях налогообложения прибыли произведенные ими расходы на гарантийный ремонт реализуемых товаров вплоть до недавнего времени был одним из наиболее актуальных и дискуссионных вопросов. В настоящее время официальная позиция МНС РФ по указанному вопросу не выражена. В связи с этим обозначим существующие в настоящее время подходы.

До вступления в силу главы 25 НК РФ при отнесении расходов в уменьшении налогооблагаемой прибыли организации должны были руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов (далее – Положение о составе затрат) (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552), а также отраслевыми методическими рекомендациями, принятыми в развитие указанного Положения с учетом специфики конкретной отрасли.

В отношении организаций торговли применялись Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (далее по тексту Методические рекомендации) (утверждено Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 года №1-550/32-2).

В перечне затрат, содержащемся в Методических рекомендациях, не было предусмотрено отнесение в состав издержек обращения организаций торговли расходов на гарантийный ремонт.

Положением о составе затрат предусматривалось то, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации (пункт 2 Положения).

Давая разъяснения относительно возможности включения торговыми организациями расходов на гарантийный ремонт> проданных товаров, представители налоговых органов со ссылкой на нормы подпункта а пункта 2 Положения заключали, что право учесть расходы на гарантийный ремонт предоставлено только организациям-изготовителям.

Торговые организации, устанавливающие на реализуемые товары гарантийный срок в соответствии с> пунктом 7 статьи 5 Закона Российской Федерации от 07.02.92 года №2300-1 «О защите прав потребителей», не могли учесть расходы на гарантийный ремонт в состав себестоимости, поскольку Положением о составе затрат такие расходы для других организаций, не являющихся производителями, не предусмотрено.

Данная позиция налоговых органов была выражена в многочисленных разъяснениях по рассматриваемому вопросу, в частности, письма Минфина РФ от 17 мая 1999 года №04-02-05/1, от 19 октября 1998 года №04-02-05/3.

В более поздние периоды под влиянием складывающейся арбитражной практики было признано, что налогоплательщики вправе учесть не только строго те расходы, которые поименованы в каком-либо пункте Положения о составе затрат, но и те, которые прямо не обозначены, но были необходимы в процессе производства и реализации.

Принятие обязательств по гарантийному обслуживанию проданных товаров осуществляется в целях> активизации покупательского спроса и для придания реализуемым товарам большей коммерческой привлекательности и конкурентоспособности. Указанные мероприятия в целом способствуют расширению возможностей реализации товаров торговыми организациями. В связи с этим расходы на гарантийный ремонт, по своей сути, являются необходимыми для осуществления реализации товаров, а потому должны признаваться в уменьшение налогооблагаемой прибыли торговой организации.

Данная точка зрения также неоднократно выражалась некоторыми представителями налоговых органов, однако официально не была признана. Согласно данному подходу налогоплательщик – торговые организации вправе уменьшить прибыль для целей налогообложения на сумму понесенных расходов на гарантийный ремонт при условии их возмещения в цене реализованных товаров. Фактически это требование означает, что при принятии торговой организацией дополнительно гарантийных обязательств по проданным товарам их цена должна возрасти.

Читайте так же:  Источником выплаты пособия по безработице являются средства

Отметим, что относительно правомерности включения затрат по гарантийному ремонту в издержки обращения организациями розничной торговли вынесено Определение Конституционного суда РФ от 7 февраля 2002 года №29-О. Конституционный суд указал, что ограничение для торговых организаций по включению в расходы, принимаемые для целей налогообложения затрат на гарантийный ремонт, является неконституционным. В связи с этим позиция налоговых органов о том, что включение затрат на гарантийный ремонт в себестоимость возможно только у производителя продукции, но никак не у продавца, является неправомерной.

По нашему мнению, в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового Кодекса «Налог на прибыль организаций» торговые организации смогут принять понесенные затраты на гарантийный ремонт и обслуживание в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание принимаются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 НК РФ) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом Налоговый Кодекс не содержит указания на то, что рассматриваемые расходы могут быть приняты только в отношении организации-производителя продукции или каких-либо ограничений, установленных в отношении торговых организаций.

Основные требования к расходам для возможности их признания в уменьшение налогооблагаемой прибыли установлены статьей 252 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Поскольку содержание понятия «экономически обоснованные расходы» Налоговым Кодексом не раскрывается, признание понесенных организацией расходов обоснованными или необоснованными во многом осуществляется субъективно.

Позиция МНС РФ по вопросу признания понесенных организацией затрат обоснованными изложена в разделе 5 Методических рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» (утверждено приказом МНС РФ от 20.12.2002 года №БГ-3-02/729), согласно которой под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Как отмечалось выше, организации торговли могут принимать гарантийные обязательства качества товара в соответствии с пунктом 2 статьи 470 ГК РФ и пунктом 7 статьи 5 Закона Российской Федерации от 07.02.92 года №2300-1 «О защите прав потребителей».

Таким образом, как и другие организации, организация торговли вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы на гарантийный ремонт и обслуживание, если обоснует экономическую целесообразность указанных расходов. Хотим отметить, что на необходимость установления гарантийного срока, правильное определение его продолжительности могут существенно повлиять на экономические результаты деятельности не только организации-изготовителя товара, но и организации-продавца.

Обращаем внимание торговых организаций на то, что одновременный гарантийный срок не должен быть установлен организацией изготовителем и данный факт может быть подтвержден договором. Оплачивая гарантийный ремонт, торговая организация имеет право возместить ущерб, возникший по вине изготовителя, доказав его вину, размер и основываясь на договоре поставки и законодательстве.

Более подробно с вопросами учета и налогообложения при осуществлении гарантийного ремонта Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Брак. Возврат товаров. Гарантийный ремонт. Скидки».

Кто оплачивает транспортные расходы при гарантийном ремонте?

Кто оплачивает транспортные расходы при гарантийном ремонте? Этот вопрос может оказаться спорным для покупателя и продавца. В нашей статье рассмотрим, когда доставку обязан оплатить покупатель, а когда продавец.

Понятие гарантии

Ст. 470 ГК РФ содержит понятие гарантии качества товара, которое означает, что в течение гарантийного срока товар должен функционировать надлежащим образом и сохранять свои качественные характеристики. Гарантийный срок прописывается в договоре купли-продажи. Датой начала обязательства продавца обеспечивать качество товара в течение гарантийного срока является день передачи товара покупателю или выполнения работ (ст. 471 ГК РФ). Гарантийный срок может быть продлен, если покупатель не мог пользоваться товаром по вине продавца или из-за поломки товара.

Кроме того, понятие гарантии закреплено в законе «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-1 (пп. 6–8 ст. 5). Этот закон действует для отношений покупатель-продавец, когда первый из них является физлицом. Для юридических лиц действуют нормы ГК РФ, указанные выше.

Кто и когда обязан создать в бухучете резерв на гарантийный ремонт?

Компания обязана признать в бухучете резерв на гарантийный ремонт (РГР), если совпали сразу 3 условия (п. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н):

  • на компании лежит обязанность по устранению обнаруженных в будущем недостатков товара (продукции, работ) в течение гарантийного срока, поскольку она выдала на них гарантию;
  • существует вероятность уменьшения экономических выгод в результате исполнения гарантийных обязательств;
  • величину оценочного обязательства можно обоснованно определить.

Порядок признания РГР в бухучете:

  • обязательство признается на отчетную дату;
  • сумма РГР должна позволить рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010);
  • оценка предполагаемой суммы расходов на гарантийный ремонт производится с помощью фактических данных, исходя из практического опыта или мнения экспертов (п. 16 ПБУ 8/2010);
  • существенные суммы РГР раскрываются в бухотчетности (п. 24 ПБУ 8/2010).

О других видах оценочных обязательств расскажут материалы:

Итоги

Таким образом, если экспертиза установила, что потеря качества товара не возникла из-за неправильной эксплуатации или хранения покупателем и что товар подлежит гарантийному ремонту, транспортные расходы по доставке товара от покупателя к продавцу и обратно должен нести продавец, за исключением случая, когда товар легче 5 кг и не является крупногабаритным.

Расходы на гарантийный ремонт могут учитываться в бухучете с помощью резерва. О правилах создания резерва читайте в статье «Проводка Дт 96 и Кт 96 (нюансы)».

При приемке товара на гарантийный ремонт продавец отражает этот факт на забалансовом счете 002 в бухучете. О том, как это делается, читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Гарантии на расходы

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Предприятие устанавливает гарантийный срок на свою продукцию. Оценочное обязательство под гарантийный ремонт не создавалось. Резерв под гарантийный ремонт продукции также не создавался. Оценочное обязательство в связи с предполагаемыми затратами на гарантийное обслуживание проданных товаров в учете не формировалось из-за отсутствия ранее соответствующих фактов.
Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать? Признаются ли данные расходы прочими?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы производителя на несистематически производимый гарантийный ремонт признаются в бухгалтерском учете прочими.
Критерий систематичности организация должна разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике.

Обоснование вывода:
Гарантийным является ремонт, осуществляемый налогоплательщиком в период гарантийного срока (то есть срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством РФ (ст. 469, ст. 470 ГК РФ)). Гарантийное обслуживание — это услуги, которые оказываются покупателю товара по техническому и иному обслуживанию товара в период гарантийного срока в связи с возложением законодательством таких обязанностей (п. 1 ст. 475, п. 1 ст. 518 ГК).
Таким образом, если в договоре поставки на товар установлен гарантийный срок, то обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (осуществлению гарантийного ремонта) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую на основании договора с ним функции изготовителя (продавца).

Читайте так же:  Льготы и выплаты пенсионерам мвд

Бухгалтерский учет

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы для целей бухгалтерского учета;
— Энциклопедия решений. Учетная политика по бухгалтерскому учету.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

31 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) В налоговом законодательстве при использовании термина «систематический» предполагается, что это — два раза и более в течение календарного года (п. 3 ст. 120 НК РФ); в иных отраслях права — и «не менее двух раз», и «более чем три раза в течение двенадцати месяцев» (п. 3 ст. 348 ГК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2005 N 09-10/15594).
*(2) Указанное в п. 6 ПБУ 1/2008 требование осмотрительности предполагает недопущение создания скрытых резервов (п.п. 6.3.4, 8.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01, п. 3 письма Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете

Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете обязателен не для всех компаний. Из нашей статьи вы узнаете, кто и как создает этот резерв, а также на какие нюансы стоит обратить особое внимание.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими доходы при формировании налогооблагаемой прибыли, признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, направленные на получение доходов.

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ), в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, что установлено пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом п. 1 ст. 267 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном названной статьей.

Организации самостоятельно принимают решение о создании такого резерва, и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

В соответствии с п. 3 ст. 267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на осуществление гарантийного ремонта следует учитывать в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н (в ред. от 27.04.2012 г.). Создание резерва (оценочного обязательства) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в бухгалтерском учете, начиная с отчетности за 2011 г., стало обязательным для организаций, которые предоставляют гарантию на товары (работы, услуги).

Так как в отношении обязательств организации по осуществлению гарантийного ремонта исполняются условия, приведенные в п. 5 ПБУ 8/2010, то организация обязана в бухгалтерском учете отразить оценочное обязательство.

При этом в соответствии с п. 15, 16 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство должно быть признано в величине, отражающей наиболее достоверную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Для этого организация должна проанализировать предыдущие периоды, оценить величину расходов прошлых периодов на аналогичные мероприятия, а затем скорректировать их с учетом возникших новых обстоятельств. Например, если у организации выросли объемы продаж, то, вероятно, расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание также возрастут. При этом организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

В соответствии с п.20 ПБУ 8/2010 в случае, если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины.

Принятую с учетом указанных положений методику расчета оценочного обязательства необходимо утвердить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. С целью сокращения трудозатрат на ведение учета целесообразно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета методику формирования оценочного обязательства на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, максимально приближенную к нормам ст. 267 НК РФ.

В бухгалтерском учете суммы, зарезервированные на гарантийный ремонт, ежемесячно учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв на гарантийный ремонт») в размере 1/12 планируемых годовых расходов на ремонт.

МСФО-особенности формирования гарантийного резерва

Определение резерва с позиции международного учета и отчетности приведено в п. 10 МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Означает оно обязательство:

  • с неопределенным сроком исполнения; или
  • неопределенной величины.

Стандарт определяет критерии признания резерва в п. 14 МСФО 37 — его отражают в учете, если:

  • в результате прошлого события существует обязательство, для урегулирования которого потребуется выбытие содержащих экономические выгоды ресурсов;
  • величину этого обязательства можно надежно рассчитать.

МСФО 37 исходит из того, что фирма сумеет рассчитать обязательство. К примеру, для расчета обязательства по гарантийному ремонту можно перемножить:

  • количество проданных товаров;
  • стоимость ремонта;
  • вероятность наступления гарантийного случая, для расчета которой можно использовать, к примеру, процент поломок в зависимости от срока использования товара.

Как применяется показатель вероятности в международном учете и отчетности, расскажут материалы нашего сайта:

Исходя из содержания стандарта, ситуация непризнания резерва может возникнуть только в исключительных случаях:

  • если рассчитать сумму резерва не представляется возможным по причине невозможности получения необходимых для расчета данных; или
  • рассчитанные суммы резерва не являются существенными.

Но и в этом случае в примечаниях к финансовой отчетности требуется раскрыть информацию об условном обязательстве. К примеру:

  • отразить суммы расходов на гарантийный ремонт за последние годы; или
  • привести данные о гарантийных сроках по номенклатурным группам товаров.

При определении величины РГР не следует забывать об одном основополагающем МСФО-правиле: затраты на подготовку исходных данных и осуществление расчетных процедур не должны быть больше выгод, получаемых пользователями.

Резерв на гарантийный ремонт и НДС

Формирующей РГР компании важно помнить о том, что не облагаются НДС (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ):

  • услуги по ремонту и ТО товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, если они оказаны без дополнительной платы;
  • стоимость израсходованных при проведении гарантийного ремонта запчастей.
Читайте так же:  Как начисляется пенсия по вредности 1 сетка

Расшифровку положений ст. 149 НК РФ см. в материале «Ст. 149 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

При этом таким НДС-освобождением могут воспользоваться не все.

К примеру, остается не урегулированным законодательством вопрос применения данного освобождения третьими лицами, участвующими в отношениях с изготовителями товаров и ремонтными фирмами, но непосредственно не производящими гарантийный ремонт (цепочка «изготовитель — дистрибьютор — дилер»).

Примеры противоречивости судебных позиций представлена ниже:

  • дистрибьютор не имеет права на освобождение от НДС (постановление 9-го ААС от 26.10.2011 № 09АП-26094/11);
  • наличие у дистрибьютора возможности использования права на освобождение от НДС (постановление ФАС МО от 02.02.2012 № Ф05-13111/11).

Применение освобождения от НДС дилерами толкуется однозначно в их пользу (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-07-07/5908).

Другая спорная ситуация с НДС возникает, если гарантию выдает завод-изготовитель, но торговая фирма осуществляет гарантийный ремонт за свой счет. В этом случае торговой фирме необходимо заплатить НДС из собственных средств, так как при отсутствии возмещения от производителя такой ремонт гарантийным не считается и признается безвозмездной услугой.

Когда и как формируют в бухучете РГР торговые компании, расскажем в следующем разделе.

Итоги

Обязанность по созданию в бухучете резерва на гарантийный ремонт возникает у тех компаний, которые предоставляют гарантию на товары (работы, услуги) и в течение гарантийного срока обязаны устранять за свой счет выявленные потребителями дефекты и недостатки. Методика расчета суммы резерва закрепляется в учетной политике.

Как учесть расходы на банковскую гарантию и страховку

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

УСН-нюансы гарантийного резерва

РГР в бухучете упрощенец создать обязан в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного с покупателем договора предусмотрены в течение гарантийного срока обслуживание и ремонт.

При этом необходимо учитывать, что:

  • РГР формируется в бухучете упрощенца обязательно, если он не применяет упрощенные правила учета и отчетности, предусмотренные для малых предприятий (о создании РГР представителями малого бизнеса расскажем в следующем разделе);
  • для формирования РГР упрощенец вправе воспользоваться расписанным в ст. 267 НК РФ алгоритмом, но в налоговом учете этот резерв упрощенец создать не вправе — при расчете единого упрощенного налога можно учесть только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346. 17 НК РФ), а начисленный РГР к ним не относится;
  • схему формирования РГР упрощенец закрепляет в учетной политике для целей бухучета.

Алгоритмы формирования упрощенцами учетной политики изучайте с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

Резерв на гарантийный ремонт и малый бизнес

Представителям малого бизнеса предоставлена возможность не формировать в бухучете РГР, если они выбрали в качестве учетной схемы применение упрощенных способов ведения учета и составления отчетности (п. 4 ст. 6 закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Кто может считать себя субъектом малого предпринимательства и что такое упрощенный способ ведения учета, узнайте из материала «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».

Видео (кликните для воспроизведения).

Основанием для правомерного отказа в создании РГР в таком случае могут служить следующие документы:

  • п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н;
  • п. 20 Информации Минфина России «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016.

Отказываясь от формирования РГР, применяющий упрощенные способы бухучета представитель малого бизнеса должен учесть, что составляемая им отчетность при этом должна давать достоверное представление:

  • о финансовом положении на отчетную дату;
  • финансовом результате за отчетный период;
  • движении денежных средств за тот же отрезок времени.

На основе такой отчетности принимаются адекватные и (или) эффективные управленческие решения, поэтому в целях повышения достоверности отчетной информации и равномерного признания расходов субъект малого бизнеса может принять решение о добровольном формировании в бухучете РГР.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Разъяснено, при каких условиях учитываются расходы на гарантийное обслуживание по налогу на прибыль

AllaSerebrina/ Depositphotos.com

Расходы на оказание услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту, включая отчисления в резерв на указанные предстоящие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при наличии обязательств налогоплательщика по гарантийному ремонту и обслуживанию в соответствии с требованиями законодательства РФ. Такие разъяснения содержатся в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 августа 2018 г. № 03-03-06/1/58717 «Об особенностях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций». Такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом по общему правилу расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Финансисты отметили, что обоснованность расходов, которые учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект в результате предпринимательской или иной экономической деятельности. Однако проверку экономической обоснованности расходов осуществляют налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля и, в частности, при проведении налоговых проверок.

Вправе ли налогоплательщик самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)? Узнайте из материала «Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете» в «Энциклопедии решений. Хозяйственные ситуации» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Таким образом, если организация устраняет недостатки после установленного гарантийного срока за свой счет, то расходы, связанные с ремонтом или обслуживанием, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Гарантии на расходы

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация является производителем и продавцом дорогостоящего оборудования, которое у покупателей входит в состав основных средств. На оборудование установлен гарантийный срок, в течение которого Организация бесплатно производит гарантийный ремонт, сопровождающийся заменой покупных комплектующих изделий.
Помимо покупки комплектующих к расходам на гарантийный ремонт относятся вспомогательные материалы, зарплата работников с начислениями, командировочные расходы и т.д. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в бухгалтерском и налоговом учете организации не создается. Доля совокупных расходов на осуществление гарантийного ремонта не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство и реализацию товаров.
1. Как отражается в бухгалтерском учете замена комплектующих изделий по гарантии?
2. Возможен ли вычет «входного» НДС по покупным комплектующим изделиям?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. В рассматриваемой ситуации затраты на гарантийный ремонт, включая стоимость использованных комплектующих изделий, считаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности.
2. Осуществление гарантийного ремонта продавцом (производителем) не является безвозмездным оказанием услуг, по которым Организация обязана начислять в бюджет НДС. Такие услуги НДС не облагаются.
Однако в случае использования комплектующих изделий и запасных частей при осуществлении гарантийного ремонта подлежит восстановлению НДС, ранее правомерно принятый к вычету при их приобретении.

Читайте так же:  Постановка в военкомат при смене места жительства

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

Бухгалтерский учет

Налог на добавленную стоимость

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг по гарантийному ремонту;
— Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций;
— Энциклопедия решений. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет гарантийного ремонта товаров

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. При этом в п. 2 ст. 470 ГК РФ установлено, что в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ «Качество товара», в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Согласно п. 1 ст. 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок.

Истечение гарантийного срока начинается с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 1 ст. 471 ГК РФ).

В случае если покупатель не может начать использовать товар, в отношении которого установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок течет с момента устранения продавцом этих обстоятельств (п. 2 ст. 471 ГК РФ). Такая ситуация может возникнуть при покупке сложного оборудования, требующего монтажа и наладки силами продавца. В этом случае гарантийный срок начинает течь после принятия работ заказчиком и подписания им акта сдачи-приемки выполненных работ.

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Таким образом, под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется в период гарантийного срока.

Транспортные расходы при гарантийном ремонте

В силу п. 7 ст. 18 закона о ЗПП при гарантийном ремонте доставка товара от покупателя к продавцу и обратно производится за счет продавца, при условии крупногабаритности товара или если его вес более 5 кг. Условия, при которых товар считается крупногабаритным, в законе не описаны, поэтому в первую очередь учитывается его вес.

Если по результатам проверки или экспертизы вышедшего из строя товара продавец соглашается осуществить гарантийный ремонт, то все сопутствующие расходы для обеспечения возможности этого ремонта (стоимость экспертизы, доставка и т. д.) ложатся на него же. Однако возможна ситуация, когда покупатель направляет непригодный к использованию товар продавцу, соблюдая гарантийный срок, но проверка показывает, что поломка произошла по вине покупателя вследствие неправильной эксплуатации. В этом случае покупатель не имеет права требовать возмещения транспортных расходов, более того, стоимость экспертизы он должен также возместить продавцу, и конечно, бесплатный ремонт он не получит.

В случае с юридическими лицами во избежание споров и судебных разбирательств не следует пренебрегать подробным изложением гарантийных условий в договоре, прописывая обязанность продавца оплатить доставку товара от покупателя при наступлении гарантийного случая.

Состав затрат, относящихся к гарантийному ремонту, в нормативных актах отсутствует. Однако из ст. 475 и ст. 476 ГК РФ следует, что продавец должен оплатить все расходы, связанные с устранением недостатков товара, в том числе и транспортные расходы.

НАПРИМЕР

Организация реализует холодильники, на которые устанавливает гарантийный срок. Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 200 000 руб. и 350 000 руб. соответственно.

Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

1. Найдем процент отчислений в резерв:

350 000 руб. / 11 200 000 руб. x 100 = 3,125%.

Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.

2. С учетом выручки от реализации холодильников (без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам отчетных (налоговых) периодов составил:

Выручка
(без НДС),
руб.

Сумма
отчислений
в резерв
на конец
периода, руб.
(гр. 2 x
гр. 3)

Сумма, которая
учтена в расходах
в истекшем
квартале, руб.

46 875
(78 125 – 31 250)

59 375
(137 500 – 78 125)

43 750
(181 250 –137 500)

В случае если организация менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

В случае если организация ранее не осуществляла реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, она вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

Если организация приняла решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), то списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.

По истечении года организация должна скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Не полностью использованная сумма резерва может быть перенесена на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

В случае если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Если организацией принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

При этом данным подпунктом перечень документов, подтверждающих право на указанное освобождение, не предусмотрен. Следовательно, основанием для освобождения от налогообложения НДС стоимости услуг по гарантийному ремонту могут являться любые оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие фактическое оказание указанных услуг.

Читайте так же:  Пособие на погребение как оформить работодателю

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ при проведении гарантийного ремонта организации, как правило, ведут как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность. При этом они обязаны организовать раздельный учет операций.

Следует отметить, что организации обязаны вести раздельный учет «входного» НДС по использованным материалам и любым другим расходам, осуществленным для целей гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.

Выбранный вариант ведения раздельного учета НДС необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Идеальный вариант – учитывать материалы, используемые для гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» с включением НДС в их стоимость. Однако, в момент приобретения материалов организация часто еще не знает, какие именно материалы будут использованы для гарантийного ремонта, а какие – для других целей. В этом случае в течение месяца (квартала) возможно полностью НДС принимать к вычету, а по окончании налогового периода восстановить к уплате НДС по тем материалам, которые были использованы для гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания. При этом информация об использовании материалов по назначению должна быть документально подтверждена.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК если доля затрат на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не превышает 5% в общей доле расходов, то необходимости восстанавливать НДС к уплате нет. В этом случае НДС принимается к вычету в полном объеме.

Отраслевая специфика резерва на гарантийный ремонт

Необходимость в создании РГР может возникнуть у разных предприятий и организаций. Влияет ли отраслевая специфика на алгоритмы формирования РГР?

Для ответа на этот вопрос остановимся на схеме формирования РГР в 2 несмежных отраслях: торговле и строительстве.

Необходимость в создании РГР торговыми компаниями связана с предоставлением ими покупателям гарантий на продаваемые товары. Наиболее распространено такое выгодное для покупателей гарантийное сопровождение при продаже бытовой техники.

Расходы на гарантийный ремонт в такой ситуации могут возникнуть только у одного из нижеуказанных субъектов:

  • производителя бытовой техники;
  • торговой компании.

Торговая компания не вправе создать РГР, если ремонт по гарантии осуществляется:

  • производителем;
  • мастерской торговой компании — если производитель компенсирует понесенные расходы.

Если же торговая компания предоставляет покупателям фирменную гарантию и ремонтирует в течение гарантийного срока реализованные товары, она формирует РГР.

Цель создания РГР в бухучете — равномерное включение предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в издержки отчетного периода торговой компании.

Нормативные основания для формирования РГР:

  • ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н);
  • п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Если торговая компания впервые создает РГР, ей необходимо:

  • внести в рабочий план счетов сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» (если ранее этот счет не был предусмотрен) и дополнить учетную политику методикой расчета резерва;
  • внесенные дополнения в учетную политику утвердить приказом руководителя и ознакомить с ними причастных учетных специалистов;

При разработке методики расчета РГР торговая компания может использовать статистические данные (о поломках конкретных товаров, затратах на их ремонт и др.), а также «налоговую» схему образования РГР (ст. 267 НК РФ). Рассчитанную годовую сумму планируемого РГР утверждают приказом руководителя торговой компании до начала отчетного года.

Торговая фирма «Вита» продает кухонные комбайны и предоставляет на них фирменную гарантию 12 месяцев (производителем гарантийный ремонт не осуществляется). В учетной политике компании предусмотрено, что РГР формируется по «налоговой» методике с применением при расчете суммы резерва данных за предыдущие 3 года.

Для формирования в 2016 году РГР были использованы следующие данные (за 2013–2015 годы):

  • выручка ТК «Вита» за проданные кухонные комбайны — 6 230 000 руб. (без учета НДС);
  • расходы на гарантийный ремонт — 180 000 руб.

Алгоритм расчета РГР:

  • определение % отчисления в РГР: (180 000 / 6 230 000) × 100 = 2,889%;
  • ежемесячно в РГР производятся отчисления, рассчитываемые исходя из выручки от реализации кухонных комбайнов и процента отчислений. Например, при выручке в январе 112 000 руб. это 3 235,68 руб. (112 000 руб. × 2,889%).

РГР в строительстве

Строительным фирмам, как и торговым, приходится иметь дело с гарантийными обязательствами — если договором строительного подряда предусмотрено, что исполнитель работ в течение гарантийного срока обязан за свой счет устранять недостатки и дефекты, не выявленные во время приемки выполненных работ.

Для равномерного признания в бухучете связанных с исполнением данных обязанностей расходов строительная фирма создает РГР.

Однако у строительной фирмы есть возможность не осуществлять гарантийные обязательства, если возникшие недостатки и дефекты произошли не по ее вине, а в связи с (п. 2 ст. 755 ГК РФ):

  • нормальным износом объекта (или его частей);
  • неправильной эксплуатацией;
  • неверным применением инструкций по эксплуатации, разработанных заказчиком или привлеченными третьими лицами;
  • ненадлежащим техобслуживанием и (или) ремонтом, произведенным заказчиком (генподрядчиком или привлеченными субподрядчиками).

Необходимо учесть, что пп. 2 и 4 ст. 724 ГК РФ предусматривают, что заказчик (генподрядчик) вправе потребовать от подрядчика устранения недоделок в течение 5 лет с момента, когда результат работ был принят — возможность сокращения этого срока законодательством не предусмотрена.

Таким образом, у строительных компаний — в отличие от торговых — существует законодательно установленный минимальный период, в течение которого они обязаны осуществлять гарантийный ремонт и в связи с этим могут нести соответствующие издержки.

В остальном подходы к алгоритмам формирования РГР у строительной фирмы аналогичны вышеописанным для торговых компаний.

Операции по созданию и списанию резерва на гарантийный ремонт могут быть отражены следующими проводками:

Дт. 20 (23, 25, 26, 44) Кт. 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.

Дт. 96 Кт. 10 (70, 69, 60, 76) — списаны расходы на проведение гарантийного ремонта.

В конце отчетного года проводят инвентаризацию резерва.

В случае недостатка зарезервированных сумм не покрытые резервом расходы отражаются в учете:

Дт. 20 (23, 25, 26, 44) Кт. 96 – доначислен резерв.

В случае если зарезервированных средств оказалось больше, чем потребовалось, неиспользованная сумма признается прочим доходом организации:

Дт. 96 Кт. 91 «Прочие доходы» — списан неиспользованный остаток резерва по гарантийному ремонту (в том числе в случае прекращения предоставления гарантии на продаваемую продукцию в день прекращения действия договора, предусматривающего гарантийный ремонт). В случае если организация продолжит создавать резерв в следующем году, предельный размер вновь создаваемого резерва корректируется с учетом данных уже истекшего года.

При проведении гарантийного ремонта собственными силами принятые в ремонт изделия учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства и при этом не являющиеся эмитентом публично размещаемых ценных бумаг могут не применять данное ПБУ. Такое решение организация должна отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В этом случае расходы на гарантийный ремонт учитываются как прочие затраты в составе расходов по обычным видам деятельности.

При этом в бухгалтерском учете по завершению гарантийного ремонта могут быть сделаны следующие проводки:

Видео (кликните для воспроизведения).

Дт. 20 (23,25,26,44) Кт. 10, 60, 69, 70 и др.

Источники

Гарантии на расходы
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here